税务机关需要申报的税收债权包括哪些内容

税务机关需要申报的税收债权包括哪些内容 人民法院受理企业破产申请后，税务机关需要申报的税收债权包括哪些内容？

【中国财税浪子】《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2023年第48号）第四条第（一）项第一段明确规定：税务机关在人民法院公告的债权申报期限内，向管理人申报企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，广州公司代办，下同）、滞纳金及罚款。因特别纳税调整产生的利息，广州专利查询，也应一并申报。

1、申报的税收债权既包括税款债权（破产人所欠税款），也包括滞纳金及罚款、特别纳税调整产生的利息。破产法第一百一十三条规定：“破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，……，公司变更，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（三）普通破产债权。”破产人所欠的税收债权可以依法进行清偿，但是清偿的税收债权必须依法进行申报。

2、破产法列入第二顺序清偿的税款债权，具体包含哪些内容，并不明确。税款之外的滞纳金和罚款、特别纳税调整的利息是作为税款的一部分进行申报吗？这些问题也不明确。税总48号公告对此予以明确，包含企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金及罚款、因特别纳税调整产生的利息。
 

这里比较有意思的是，税款债权通常是指税务机关负责征管的各个税种，比如增值税、消费税、企业所得税等。我国目前的18个税种中，除了关税和船舶吨税由海关负责征收管理外，都是由税务机关负责征收。城市维护建设税虽然具有附加税的性质，但是其本身肯定属于税收，完全可以纳入“纳税人所欠的税款”之中。教育费附加、地方教育附加虽然也是由税务机关负责征收，但是其无论如何不属于具体税种范畴。国务院《征收教育费附加的暂行规定》第五条也明确要求将教育费附加纳入预算管理，作为教育专项资金，根据“先收后支、列收列支、收支平衡”的原则使用和管理。但是税总48号公告却堂而皇之地将企业所欠税款解释为含教育费附加、地方教育附加，我感觉并不符合税收范围，有制定规范性文件“搭便车”的嫌疑。

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